AUDITOIA FORENSE

UNIVERSIDAD CONTINENTAL DE CIENCIAS E INGENIERIA

FACULTAD DE CONTABILIDAD














AUDITORIA FORENSE


MONOGRAFIA PARA EL CURSO DE

METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION



AUTOR:
CESAR EMANUEL LANDA SANCHEZ


SEMESTRE Y SECCION:

V – CO 05 TA



HUANCAYO – PERU

2007






















DEDICATORIA

Dedico el presente trabajo a mi prima Carlita por el apoyo incondicional que me brinda.
















INTRODUCCION

El presente trabajo monográfico se ha basado en importantes paginas Web, y se ha contado con el apoyo de Catedráticos de la Universidad.

La Investigación monográfica ha sido dividida en cuatro capítulos:

El Primer Capítulo, denominado Auditoria Forense donde se detalla sus objetivos y características.

El Segundo Capítulo, referido a El Auditor Forense donde se analiza los riesgos en los que incurre el profesional.

En el Tercer Capítulo, se analiza Normas Relativas Referentes al Auditor Forense.

En el Cuarto Capítulo, se analiza El Aspectos Relativos al Lavado de Activos sus características, definiciones y perfiles de las Mafias Organizadas

Esperando recibir las observaciones y modificaciones del caso, se pone a disposición la presente monografía.

El Autor.






























INDICE
Pág.

PORTADA I
DEDICATORIA II
INTRODUCCION III
INDICE V


CAPITULO I: AUDITORIA FORENSE 1
1.1. Objetivo de la Auditoria Forense…………………………………… 2
1.2. Características de la Auditoria Forense………………… 3
1.3. Partes que Conforman una Investigación Forense 4
1.4. Beneficios de la Auditoria Forense……………………………… 5
1.4.1. Beneficiarios Directos de la Auditoria
Forense…………………………………………………………………………………… 6
CAPITULO II: EL AUDITOR FORENSE 7
2.1. Definición……………………………………………………………………………………………… 7
2.2. Naturaleza de los delitos económicos………………………… 8
2.3. Riesgos del auditor forense………………………………………………… 9
2.4. Conocimientos de un auditor forense…………………………… 10
2.5. Campo de acción del auditor forense…………………………… 11
2.6. Políticas de investigación…………………………………………………… 11

CAPITULO III: NORMAS RELATIVAS REFERENTES AL AUDITOR FORENSE. 13
3.1. Normas Personales…………………………………………………………………………… 13
3.2. Normas de Ejecución del Trabajo……………………………………… 15

CAPITULO IV: ASPECTOS RELATIVOS AL LAVADO DE ACTIVOS 16
4.1. Concepto y Características del Lavado de Activos 16
4.2. Etapas del Lavado de Dinero y Activos……………………………… 18
4.3. Características del Lavado de Dinero y Activos……… 19
4.4. Objetivos del Lavador de Dinero o Activos…………………… 20
4.5. Perfil del Lavador de Dinero y Activos…………………………… 20
4.6. Uso del Software en La Auditoria Forense……………………… 20
4.6.1. Técnicas de este Programa…………………………………………… 21

CONCLUSIONES 23









CAPITULO I
AUDITORIA FORENSE

La ciencia forense aplicada a la investigación legal ha avanzado a pasos agigantados en los últimos tiempos, pero hasta ahora apenas si se sabe de la Auditoria Forense como tal, término que suscita todavía muchas preguntas y no pocas respuestas. El gremio de Contadores y Auditores financieros fue un poco escéptico en aceptar este título de Auditoria Forense y en todos los foros y conferencias internacionales siempre había que explicar hasta la saciedad el término forense y desvincular la medicina legal o la patología forense o más comúnmente llamada necropsia forense en cadáveres para investigar las causas de muerte y dar un informe que permitiera la incriminación de algún sospechoso y recopilar las pruebas que se llevarían a un juicio en contra del acusado, o los acusados de esta muerte.

Se aclara que el término forense no se refiere a necropsia o autopsia. En nuestro mundo moderno la palabra forense se aplica para determinar todo lo concerniente al derecho y la ley.

1.1. OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE
La proliferación de los escándalos financieros y fraudes en los últimos años ha hecho a la Contabilidad Forense una de las áreas de mayor crecimiento, han exigido la participación frecuente de los contadores en procesos de naturaleza jurídica y en la mayoría de veces en casos de delitos económicos. Las empresas a causa de los colapsos corporativos y fallas de negocio están contratando a contadores forenses para prevenir, además de investigar varios tipos de errores.
2La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
La Auditoria Forense no solo está limitada a los hechos de corrupción administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre:
Ø Crímenes fiscales.
Ø Crimen corporativo y fraude.
Ø Lavado de dinero y terrorismo
Ø Discrepancias entre socios o accionistas.
Ø Siniestros asegurados.
Ø Disputas conyugales, divorcios.
Ø Pérdidas económicas en los negocios, entre otros.
El propósito principal, no es descubrir fraudes o irregularidades, sino más bien prevenirlos y evitarlos. En determinadas circunstancias los auditores son responsables de informar sobre actos ilícitos directamente a los interesados externos de la entidad auditada.

1.2. CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE
3La auditoria forense, investiga, analiza, evalúa, interpreta, y con base en ello testifica y persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la información financiera sobre la cual pesa una presunción de delito, por lo tanto:

Ø Se analiza la información en forma exhaustiva.
Ø Se piensa con creatividad.
Ø Debe poseer un sentido común de los negocios.
Ø Domina los elementos básicos del procesamiento electrónico de datos y tiene excelente capacidad de comunicación.
Ø Debe tener completa discreción, amplia experiencia y absoluta confianza.
Ø Es conocedora de temas contables, de auditoria, criminología, de investigación y legales.

1.3. PARTES QUE CONFORMAN UNA INVESTIGACIÓN FORENSE
Una investigación para la Contabilidad Forense incluye la indagación de activos, situaciones de quiebra fraudulentas, análisis de reclamaciones de seguros y averiguaciones de conflictos de intereses.

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3El peritaje contable es un examen crítico y sistemático de hechos controvertidos de índole económico financiero, a indagarse a través de la contabilidad y de la auditoria, circunscrito a las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal.

Los elementos de juicio y evidencias contables constituyen la base fundamental de un peritaje contable, pues a través de su examen crítico y sistemático, el perito contador llegará a conclusiones que serán de ayuda, a quién lo solicite, en la compatibilización y evaluación de evidencias en torno a lo que investiga. Luego en la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje, su opinión tendrá la validez que el caso requiera.

1.4. BENEFICIOS DE LA AUDITORIA FORENSE
Áreas en las que intervine la auditoria forense:
Ø Apoyo a los procesos de legitimaciones (peritos).
Ø Investigación (auditor).
Ø Aplicación de las habilidades del auditor a situaciones que tiene consecuencias legales.

La auditoria es un elemento fundamental para el Sistema Financiero, determina si la información contable registrada refleja adecuadamente las contingencias económicas que ocurrieron durante un período contable, mediante la aplicación de principios de contabilidad y auditoria generalmente aceptados, y estrecha el riesgo de fraude.
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1.4.1. Beneficiarios Directos de la Auditoria Forense
La superintendencia Bancaria y Seguros, como ente fiscalizador del Estado, cuyo objeto es proteger los intereses del público en el ámbito financiero, controlar y supervisar las empresas conformantes del Sistema Financiero y de Seguros.

La banca, que puede obtener suficiente información financiera para otorgar un préstamo y las condiciones del mismo. El usuario, pues obtendrá información concreta para la toma de decisiones con base en hallazgos y evidencias de la información cuantificable que se ha auditado.

Como tal, el auditor tiene el deber fundamental de dar resoluciones éticas, en consecuencia, existe la exigencia ineludible de la necesidad especial de una conducta ética que va más allá de satisfacer las responsabilidades personales y los requerimientos del cliente. Como profesionales, los auditores deben reconocer una responsabilidad ante el público, el cliente, sus colegas y ante los usuarios de su trabajo. Ello incluye una conducta honorable aunque signifique un sacrificio personal.
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CAPITULO II
EL AUDITOR FORENSE

2.1. DEFINICION
El Auditor Financiero con preparación técnica forense, es un valioso testigo experto en una Corte Criminal. Por ser la Auditoria Forense un área muy especializada, el Auditor debe tener una muy completa capacitación, acerca de las diferentes modalidades criminales, con énfasis en delitos económicos y financieros. Además de un conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos de investigación, y por supuesto, seguir cuidadosamente los manuales y las instrucciones del investigador jefe, para no cometer errores que pueden contaminar las evidencias y que a la postre arruinan toda la investigación, pues el caso se derrumba en la Corte por errores en la recopilación de evidencias.

2.2. NATURALEZA DE LOS DELITOS ECONÓMICOS
Por ser la naturaleza de los delitos económicos y financieros considerados como de una alta sofisticación y de inteligencia, que en su gran mayoría son cometidos por verdaderos cerebros del crimen de cuello blanco, que utilizan entidades bancarias, financieras, corporaciones multinacionales, entidades de servicio, empresas y hasta organizaciones sin animo de lucro, es un espectro muy amplio en el crimen organizado.

El Auditor Forense, debe prepararse en la investigación documental, es decir en la recopilación de pruebas documentales, registros, contabilidad, informes financieros, documentos electrónicos, transacciones vía electrónica, interpretación de balances, cruces de información con inventarios, proveedores, clientes y personas comprometidas.

8Los delitos que usualmente comprometen una investigación en donde el experto Auditor Forense están tipificados en las siguientes categorías: Lavado de dinero y activos, legitimación y blanqueo de capitales, evasión fiscal, fraude, fraude procesal, fraude documental, fraude contable, fraude masivo, fraude hipotecario, fraude en pensiones y seguros, fraude electrónico, robo de identidad, fraude con tarjetas de crédito, estafa, robo, robo continuado, desfalco, falsificación de informes, falsificación de documentos contables, falsificación de documentos valores, ocultamiento y manipulación de información vital, transacciones ilegales, trafico de divisas, operaciones off-shore. Empresas de papel, empresas fachadas, testaferros, suplantación de identidad, importación y exportaciones ficticias, contrabando. Etc.

2.3. RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE
9Se hace énfasis en este tipo de investigación, por que se trata de un tipo delictivo, que cae en la categoría de crimen de cuello blanco y de inteligencia, el investigador podría encontrar durante su investigación muchos obstáculos y hasta intentos de sobornarle, igualmente chantajes y amenazas, pues se trata de una gran organización que trata de proteger sus oscuros intereses. El Crimen de Cuello blanco, no es un tipo de delito individual, es un delito en donde la participación es múltiple, y los peligros a su integridad se acrecientan a medida que vaya progresando en su investigación.

2.4. CONOCIMINETOS DE UN AUDITOR FORENSE
El Auditor Forense, no solo debe tener un conocimiento en el área contable y financiera, sino que también debe tener una capacitación en la forma de entrevistar posibles implicados en la investigación, como manejar una situación comprometedora con un acusado. Y lo más importante, como presentar un informe testimonial que implica la terminología jurídica para que sea interpretada por la Fiscalia.

Terminada la investigación el Auditor Forense, debe estar perfectamente preparado en la presentación de su investigación en la Corte. No se trata simplemente de rendir un testimonio y contestar preguntas, se trata de defender con autoridad sus argumentos de debatir en Corte las objeciones que tenga la defensa para deslegitimizar las evidencias y pruebas que se presenten ante la Corte. Debe estar preparado para no perder el control ante los ataques de la defensa, para que caiga en contradicciones y se derrumbe el caso.


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2.5. CAMPO DE ACCIÓN DEL AUDITOR FORENSE
Los tiempos modernos exigen de la profesión contable nuevas tareas y presenta nuevos retos, el fraude, la corrupción y el más nuevo el terrorismo están haciendo que el profesional de contaduría sea más especialista y más experto en su labor. Por esto la Auditoria Forense se presenta como una opción válida para que el trabajo sea más eficaz en estos difíciles momentos. La sociedad espera que el contador público brinde seguridad necesaria para que los grupos terroristas reconocidos, no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines. La ONU así lo ha entendido y por esto solicita se conformen grupos de Auditores Forenses expertos que investiguen y den a la luz la forma y los medios que emplean los Terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilícitas.

2.6. POLÍTICAS DE INVESTIGACIÓN FORENSE.
La contabilidad juega un papel importante en las investigaciones criminales, sin embargo son múltiples las razones por las cuales, los investigadores forenses deben prepararse integralmente en diferentes ramas del conocimiento, para aportar pruebas con respecto a delitos tales como:
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Ø Ocultar el monto u origen de los ingresos.
Ø Intencionalmente omitir llevar registros financieros.
Ø Retener registros, cuando se le solicite proporcionarlos.
Ø Omitir presentar declaraciones de renta o evadir impuestos.
Ø Declarar menores ingresos.
Ø Aumento inexplicable de la riqueza.
Ø Hacer partidas falsas en los registros.
Ø Declarar cantidades substancialmente menores en las ventas.
Ø Inflar las compras.
Ø Utilizar testaferros (esposa, hijos, socios y amigos).
Ø Abrir cuentas bancarias con nombres ficticios.
Ø Ejercer influencia sobre los testigos.
Ø Sobornar o intentar sobornar a la autoridad.








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CAPITULO III
NORMAS RELATIVAS REFERENTES AL AUDITOR FORENSE

3.1. NORMAS PERSONALES
Debe tener los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, confidencialidad y Conducta Profesional.

Los miembros del personal utilizados en estos trabajos deben ser experimentados y especializados, ya que el significado de cualquier partida, aparentemente sin importancia, puede ser pasado por alto si el trabajo se confía a personas carentes de una inteligencia aguda o de imaginación.

La discreción es un requisito previo entre las cualidades de un buen investigador. Ha habido más de un caso donde, la falta de tacto al iniciar la investigación, ha ofendido a personas que podían ser útiles al investigador. Una actitud dura, brusca o imperativa raramente logra tanto como una amable y paciente.

Debe tomarse en cuenta que personas que ocupan puestos insignificantes en cualquier compañía que se investigue, son a menudo individuos que cooperan mucho y algunas veces proporcionan información de inapreciable valor para el auditor.

Una importante cualidad en el personal es la firmeza. Aun cuando sea prudente, no ser duro y persistente en las fases iniciales de una investigación, puede llegar el momento en que una demanda formal de información sea justificada y necesaria. Esta demanda debe ser hecha en los términos más claros. Su presentación requiere de mucho tacto.


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3.2. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
En lo concerniente a la ejecución del trabajo indica que debe estar presente siempre la neutralidad en las actuaciones de todos los profesionales; tiene especial trascendencia en el ejercicio de la Contaduría Forense, si se miden los efectos que se pueden derivar de la intervención de los contadores en los procesos. Los efectos son más directos e inmediatos que los que se puedan generar de las certificaciones o dictámenes rutinarios sobre los estados financieros, porque se trata de hechos concretos sobre los cuales ya existe una controversia. Por otro lado con frecuencia el criterio de razonabilidad tiene que ceder al paso a los criterios de realidad y objetividad, ante la necesidad de responder preguntas muy específicas.

El auditor debe mantener la honestidad intelectual y la neutralidad necesarias para alcanzar una conclusión imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmación. Esta es la piedra angular de la función de atestación. En consecuencia, los Auditores que realicen servicios de atestación no solo deben ser independientes en la realidad, sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientes.

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CAPITULO IV
ASPECTOS RELATIVOS AL
LAVADO DE ACTIVOS
4.1. CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DEL LAVADO DE ACTIVOS
Es el mecanismo a través del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como legítimos dentro del sistema económico de un país.
Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como el tráfico de drogas, el secuestro, la extorsión, el boleteo, la evasión fiscal o de recursos provenientes de funcionarios corruptos tanto del sector privado como del sector real etc., los cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentes entidades para el respectivo “lavado”, tipificando conductas delictuosas contempladas por las Leyes de los diferentes país.
El lavado de dinero y activos, se han desatado diferentes polémicas en razón a la tipificación de ciertas conductas delictuosas que generan dinero mal habido, un caso muy reciente sucedió en un país de Centroamérica en donde se considera el blanqueo de capitales como delito conexo y no autónomo y para demostrarlo hay que ligarlo con el tráfico de drogas.
En los diferentes países, especialmente de América y el Caribe, se refieren al ilícito del lavado de activos, en terminología que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de activos y legitimación o blanqueo de capitales, esta terminología nos puede llevar a las siguientes definiciones, por cierto muy cuestionadas y que desatan polémicas jurídicas como las ya enunciadas .
17Lavado de dinero: Dar apariencia legal, a un producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas sicotrópicas) sin embargo las sintéticas como el éxtasis no se incluyen.
El Lavado de Activos considerado en muchos países como conducta criminal sancionada por la Ley, tiene el mérito de ser, quizá, la actividad criminal más compleja, especializado, de difícil detección y comprobación, así como una de las que mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin embargo y a pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es sólo a partir de la década de 1920 que el problema viene siendo atendido por parte de algunas autoridades inicialmente con timidez.
4.2. ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Los adelantos tecnológicos y la globalización entre otros factores han facilitado la utilización de mecanismos o tipologías de lavado, en los cuales se hace más compleja la identificación estructural de la operación o de etapas de la misma dificultando el proceso mismo de detección y comprobación de la operación de lavado.
Ø
18A continuación describo 4 de las principales etapas:Obtención de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de actividades ilícitas (venta de productos o prestación de servicios ilícitos)
Ø Colocación: incorporar el producto ilícito en el torrente financiero o no financiero de la economía local o internacional.
Ø Estratificación, diversificación o transformación: es cuando el dinero o los bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructuran en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con dineros de origen legal, con el propósito de disimular su origen ilícito y alejarlos de su verdadera fuente.
Ø Integración, inversión o goce de los capitales ilícitos: el dinero ilícito regresa al sistema financiero o no financiero, disfrazado como dinero legítimo.
4.3. CARACTERISTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
Ø Considerado como un delito económico y financiero, perpetrado generalmente por delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posición económica y social privilegiada.
Ø
19Integra un conjunto de operaciones complejas, con características, frecuencias o volúmenes que se salen de los parámetros habituales o se realizan sin un sentido económico.
Ø Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo tecnológico de canales financieros a nivel mundial.
4.4. OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Ø Preservar y dar seguridad a su fortuna.
Ø Efectuar grandes transferencias.
Ø Estricta confidencialidad.
Ø Legitimar su dinero.
Ø Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de los recursos.
4.5. PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumen apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia de ser hombres de negocios y formados sicológicamente para vivir bajo grandes presiones.
4.6. USO DEL SOFTWARE EN LA AUDITORÍA FORENSE
20La Informática Forense se encarga de analizar sistemas informáticos en busca de evidencia que colabore a llevar adelante una causa judicial o una negociación extrajudicial. Es la aplicación de técnicas y herramientas de hardware y software para determinar datos potenciales o relevantes. También puede servir para informar adecuadamente al cliente acerca de las posibilidades reales de la evidencia existente o supuesta. Los naturales destinatarios de este servicio son los estudios jurídicos aunque cualquier empresa o persona puede contratarlo.

Existen en el mercado software diseñados para explorar bases de datos y analizar perfiles. Estas herramientas deben cumplir las recomendaciones internacionales creadas por el GAFI, USA PATRIOT ACT, BSA y organismos especializados.

4.6.1. Técnicas de este Programa son:

Ø Identificar operaciones que excedan cierto límite preestablecido.
Ø Resumir operaciones acumuladas en períodos de tiempo tales como: diario, semanal, mensual, anual, etc.
Ø
21Identificar operaciones estructuradas o fraccionadas y que permitan detectar transacciones de crédito o débito realizadas con diferentes instrumentos financieros que van al mismo cliente.
Ø Generar reportes válidos como pruebas ante posibles demandas por lavado de dinero y activos.
Ø Abarcar el análisis integral de operaciones realizadas por clientes, empleados, proveedores y dueños de una organización.
Ø Rastrear detalladamente una operación desde el inicio hasta el final para comprobar origen de fondos y destino de los mismos.
Ø Parametrizar información de acuerdo a criterios del oficial de cumplimiento o comités de prevención para crear perfiles de clientes.
Ø Actualizar listas negras o clientes no deseados y detectarlos en bases de datos de la institución (lista OFAC).









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CONCLUSIONES
Actualmente y ante la complejidad que genera la globalización, el crimen organizado se ha agigantado tanto en los métodos que utiliza para delinquir, como en la facilidad de violar normas y principios legales, amparados en sus conocimientos y en el poder obtenido por la fuerza o por el dinero mal habido, sin embargo, con la Auditoria Forense se vienen desarrollando técnicas de investigación eficaces, para aplicar la ley y hacer justicia ante la impunidad generada por la corrupción
23Siendo la Auditoria Forense una ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos. La corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.

La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.















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